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企業集團向下屬企業外派人員常見稅務問題分析

2020-08-11 09:29:46職場
企業集團向下屬企業外派人員常見稅務問題分析

企業在發展過程中進行多元化經營戰略,在多個領域成立子公司,發展成為集團公司,為了經營業務的開展及管理層面上的需要,集團公司向下屬企業外派人員成為一種常見現象,這其中不免涉及了一系列的稅務問題,如費用能否稅前列支、個稅怎樣扣繳等實操問題,下面我們就常見的一些問題進行分析。

1、外派人員不屬於下屬企業員工,費用列支在下屬企業能否在稅前扣除?

一般企業外派人員多為中高層管理人員,外派下屬企業任職一般有一定的時間限制,且勞動關係仍然保留在集團公司,不會與下屬企業簽訂勞動合同,此種方式下,外派人員在下屬企業任職,發生的工資獎金費用屬於與下屬企業生產經營相關費用,因此,相關費用列支在下屬企業符合稅法規定。

參考青地稅函[2011]4號對此類業務的解釋:鑑於母公司與子公司之間存在的特殊關係,員工在母公司與子公司之間經常調配,按照實質重於形式的原則,子公司如能夠提供母公司出具的董事會或經理辦公會等做出的調配決定及員工名冊等充分適當的證據,子公司發放給與其沒有訂立勞動合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。

△建議:企業準備外派人員的派遣證明、人員調配決議等資料,作為稅前扣除的依據。

2、外派人員工資在下屬企業列支,但實際由集團發放,由誰扣繳個人所得稅?

雖然外派人員工資在下屬企業列支,但實際操作中,部分下屬企業將工資獎金等費用劃撥回集團公司,由集團公司發放給外派人員,此時,工資獎金應由實際支付方為扣繳義務人,即集團履行個人所得稅的扣繳義務。

根據《個人所得稅法》第八條的規定,個人所得稅,以所得人為納稅義務人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。如果派遣方和用工單位只有一方支付薪資,支付方為扣繳義務人。雙方都支付薪資,兩方都屬於扣繳義務人,都應按照規定扣繳稅款。但納稅人從兩處單位取得所得,重複扣除了基本減除費用的(5000元/月),根據國家稅務總局公告2018年第62號的規定,納稅人需在次年辦理彙算清繳,選擇向其中一處單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報即可。

3、社保繳交地與工資發放地能否不在同一城市?

外派人員派往外地工作,一般戶口仍在集團公司所在地,社保關係不願意轉移到外地,這就可能導致工資發放地在下屬企業所在地,而社保繳交地在集團公司所在地,實際操作中,這種方式是允許存在的。但根據《中華人民共和國社會保險法》第五十七條,用人單位應當向當地社會保險經辦機構申請辦理社會保險登記繳納員工保險,如果外派人員與下屬企業簽訂了勞動合同,屬於下屬企業員工,下屬企業應按規定購買社保,此時仍由集團公司購買社保則存在風險。

為避免法律風險的產生,建議委託集團公司所在地的社保代理機構購買社保。參考《廣東省勞動保障事務代理暫行辦法》,勞動保障事務代理經辦機構可以根據協議,接受用人單位或勞動者個人的委託,在一定期限內為委託方代辦社會保險等勞動保障事務。

4、異地購買的社保費用能否在稅前扣除?

外派人員在異地購買的社保費用,仍屬於下屬企業的經營費用,單位部分可以憑社保扣繳證明在下屬企業稅前列支;個人部分憑社保扣繳證明也可在稅前扣除,但部分地區可能要求扣除數不超過當地社保繳納標準的部分。

根據財稅[2006]10號文,個人按照國家或省(自治區、直轄市)人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費,允許在個人應納稅所得額中扣除,該文並沒有規定異地繳納的社保不能免稅。且廣州地區根據穗地稅發[2009]148號文,已明確個人因社保關係在外地而在異地繳納的社會保險費,如果能夠提供相關繳費憑證或證明檔案的,可按現行有關規定給予稅前扣除。

提示

以上分析適用於企業集團向下屬企業外派人員的情況,如果是關聯企業間外派人員的情況,則需按照獨立交易原則,外派人員到關聯公司任職,屬於提供勞務服務,應收取一定的服務費並開具相應的發票。


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來源:理道財稅